Agenzia delle Entrate: Risposta a interpello su applicazione IVA alla cessione di autoveicoli a società veicolo

Circolare n. 23/2023 – AF 5/2023

Quando è legittima la cessione di autovetture a favore di società veicolo per la realizzazione di operazione di cartolarizzazione di beni mobili registrati.

L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato la risposta n. 315 dell’8 maggio 2023 (in allegato) relativa alla corretta applicazione dell’aliquota IVA sulla cessione di autovetture e veicoli commerciali leggeri a favore di società veicolo avente come oggetto esclusivo la realizzazione di un’operazione di cartolarizzazione di beni mobili registrati.

Nello specifico, l’Agenzia ritiene che al fine di stabilire se la cessione a titolo oneroso da parte di Alfa Srl a favore della società veicolo Beta SPV delle autovetture e autoveicoli leggeri configuri, ai fini IVA, una cessione di azienda ovvero una cessione di singoli beni, è necessario verificare se siano riscontrabili gli elementi che contraddistinguono un’azienda o un ramo di azienda, tenendo conto delle peculiarità della disciplina delle operazioni di cartolarizzazione di cui alla legge n. 130/1999.

Dall’analisi dei documenti forniti, emerge, secondo l’Agenzia, che, al momento della cessione, il complesso di autoveicoli trasferiti a Beta SPV manca dell’elemento organizzativo necessario alla configurazione dello stesso come azienda o ramo d’azienda, considerato che una diversa organizzazione sarà impressa a detti beni attraverso la stipula di nuovi contratti di locazione con clausole specifiche e funzionali all’operazione di cartolarizzazione. Pertanto, nel caso di specie, l’Agenzia ritiene che, in mancanza dell’elemento organizzativo che colleghi l’insieme dei beni ceduti, la cessione degli autoveicoli a favore di società veicolo sia qualificabile, ai fini IVA, come cessione di singoli beni, con conseguente applicazione del regime IVA proprio delle cessioni dei beni in esame (la cui concreta individuazione non costituisce oggetto di richiesta da parte dell’istante).

Di conseguenza, ai fini dell’imposta di registro, alla cessione degli autoveicoli si applica l’imposta nella misura fissa di 200 euro in caso d’uso.